虚拟货币增值税进项抵扣

前文再续，书接上一回

上回聊到，因为政策的差异，同为公益，无偿捐赠货物一般都视同销售，征收增值税，而为公益无偿提供服务，却是不征增值税项目，无增值税，而且对应的进项税额也能抵扣。

因此，可以利用36号文中关于混合销售的政策 ，尝试把 为公益无偿捐赠货物→变换为无偿提供服务，从而不需要视同销售征收增值税，同时也能抵扣对应的进项税额（具体请查看原贴）

[PS：时间如同海棉里的水，挤出来的，如有遗漏，欢迎指正

增值税的问题解决了，企业所得税呢？符合规定的公益捐赠货物是可以在企业所得税前限额扣除的，捐赠服务的支出，可以在税前扣除吗？

估计很多税友都认为：不可以！

如果不可以，那之前的变换就是顾此失彼了，很可能捡了芝麻，丢了西瓜、

下面，让我们来尝试解决这个问题

目录

⊙ 企业所得税的公益性捐赠包括公益服务吗？

⊙ 税前扣除需要什么条件？

⊙ 服务的扣除金额如何确定？

⊙ 小编认为：捐赠服务能作为公益性支出税前扣除

公益性捐赠包括提供服务吗

答案：包括。让我们看法规。

《企业所得税法实施条例》（2019修订）

第五十一条企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。

对比，修订前：

第五十一条　企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

对比发现，2019年修订后，公益性捐赠的定义范围拓展了。

公益性捐赠包括：慈善活动；公益事业。

原因是《慈善法》的发布，所以公益不仅限于《公益事业捐赠法》规定的公益事业了，还包括《慈善法》规定的慈善活动。

《公益事业捐赠法》仅限于“捐赠财产”，并无“捐赠服务”一说。这是税友们熟知的，所以以前无偿提供服务不属于企业所得税的公益性捐赠。

接下来，看《慈善法》是如何定义“慈善活动“的。

《慈善法》

第三条 本法所称慈善活动，是指自然人、法人和其他组织以捐赠财产或者提供服务等方式，自愿开展的下列公益活动：

（一）扶贫、济困；（二）扶老、救孤、恤病、助残、优抚；（三）救助自然灾害、事故灾难和公共卫生事件等突发事件造成的损害；（四）促进教育、科学、文化、卫生、体育等事业的发展；（五）防治污染和其他公害，保护和改善生态环境；（六）符合本法规定的其他公益活动。

第三十四条 本法所称慈善捐赠，是指自然人、法人和其他组织基于慈善目的，自愿、无偿赠与财产的活动。

第六十一条 本法所称慈善服务，是指慈善组织和其他组织以及个人基于慈善目的，向社会或者他人提供的志愿无偿服务以及其他非营利服务。慈善组织开展慈善服务，可以自己提供或者招募志愿者提供，也可以委托有服务专长的其他组织提供。

《慈善法》慈善活动的定义包括：捐赠财产；提供服务。

捐赠财产称为慈善捐赠，提供服务称为慈善服务

因此，企业所得税中公益性捐赠的形式包括：捐赠财产；提供服务。

税前扣除需要什么条件

1、必须通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，直接捐赠给受益人不允许税前扣除。

2、受赠的公益性社会组织要满足《企业所得税法实施条例》第五十二条的要求。

3、受赠的公益性社会组织具备：公益性捐赠税前扣除资格。

4、必须取得《公益事业捐赠票据》或《非税收入一般缴款书》？

捐赠财物还是提供服务，1－3点的要求肯定是相同的。

问题是第4点，提供服务，怎样获取凭证呢？

《慈善法》设立专章”慈善服务”，对慈善服务的管理进行了规范

慈善组织可招募志愿者提供服务

提供凭证：

慈善服务 ：志愿服务记录证明。

慈善捐赠：财政部门统一监（印）制的捐赠票据

《企业所得税法实施条例》（2019修订）

第五十二条本条例第五十一条所称公益性社会组织，是指同时符合下列条件的慈善组织以及其他社会组织：

（一）依法登记，具有法人资格；

（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；

（三）全部资产及其增值为该法人所有；

（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；

（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；

（六）不经营与其设立目的无关的业务；

（七）有健全的财务会计制度；

（八）捐赠者不以任何形式参与该法人财产的分配；

（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

《慈善法》

第三十八条 慈善组织接受捐赠，应当向捐赠人开具由财政部门统一监（印）制的捐赠票据。

第六十五条 慈善组织应当对志愿者实名登记，记录志愿者的服务时间、内容、评价等信息。根据志愿者的要求，慈善组织应当无偿、如实出具志愿服务记录证明。

服务的扣除金额如何确定？

问题出现了：

慈善服务的凭证是 ：志愿服务记录证明

不符合目前公益性捐赠税前扣除的票据要求

而且，金额如何确定呢？

捐赠财产的金额以收到的金额或者资产公允价值确定

慈善服务的金额如何确定呢？慈善机构能确定吗？

公益性捐赠票据拿不到，金额也确定不了。在目前的扣除政策的规定下，这条路堵住了？

很显然，这个问题是由于法规的滞后性带来的

难道要等到税法文件的同步跟进，对慈善服务作出明确的扣除方法？

小编认为不然！

看下一节。

关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知

财税〔2009〕124号

八、公益性群众团体接受捐赠的资产价值，按以下原则确认：

（一）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；

（二）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性群众团体不得向其开具公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联。

PS：这个文件的滞后性已经非常明显了，并没有随着《慈善法》的出台而修改规定。

捐赠服务能作为公益性支出税前扣除

不列为公益性捐赠扣除项目，在企业所得税前直接作为成本费用列支可以吗？

企业所得税要求的是支出的真实性、合理性、相关性。

所以，假如把该整项支出直接在税前扣除，可能会被质疑“合理性、相关性”，或者“与生产经营无关的支出”。因此，还是作为公益性捐赠扣除比较合理。

分两个角度来解释小编的扣除观点：

一、凭志愿服务记录证明，按服务的公允价值作为公益性捐赠扣除税前扣除。

正如前文所言，慈善服务是2019年修订《企业所得税法实施条例》的第51条而增加的，是属于《条例》明文规定的扣除项目。

《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2008]160号）和《关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]124号）

这两个文件有滞后性，内容都是对捐赠财物的规定，扣除票据的要求也是针对捐赠财物的。

即是，对于慈善服务，目前没有更多的规定了。

既然没有额外的规定，就应该按照《企业所得税法实施条例》允许税前扣除，志愿服务记录证明作为《慈善法》规定的合法外部凭证，能证明支出的真实性，法不禁止即自由，税务机关不应该再提出额外的要求。

之前的要求提供捐赠票据的是捐赠财物，対于捐赠服务是慈善法以后的事情，即是税务没有对捐赠服务提出捐赠票据要求。

二、捐赠分拆

假如税务机关就是不认同上述观点，那么，咱们委屈一下，换一个观点。

混合销售的规定，是增值税上的处理规定。在企业所得税上，并没有混合销售的概念。企业所得税要求的是支出的真实性、合理性、相关性。

本贴子所提到的无偿提供服务，实际是为了捐赠货物而设计的，提供服务是附加提供的。所以该公益性捐赠由两部分组成：慈善服务+捐赠货物。

因此，可以要求慈善组织提供两份凭证：

1、慈善服务：提供志愿服务记录证明

2、捐赠货物：按公允价值开具公益性捐赠票据

纳税人凭“公益性捐赠票据”可将捐赠的货物在税前扣除。即是，拿不到整项服务的支出凭据，但是其中一部分服务成本是有合法扣除凭证的，这部分总能扣吧。

问题：有税友可能会说，让慈善组织分开提供凭证，增值税就不能说混合销售了，那增值税也要分服务和货物征收了。不可能两个标准的，要统一的，要么分，要么合。

回答：本身混合销售，就是服务+销售货物，36号文定义为混合销售处理，是税务机关的对增值税的征税规定。对于慈善组织接受捐赠管理来说，是没有混合销售的规定的，收到什么，开什么凭证，是天经地义的事情。而且开的又不是发票，不影响增值税的规定。

视同销售的问题

企业所得税，对捐赠劳务是作为视同销售处理的。

但是，即使只捐赠货物也作为视同销售处理，所以对捐赠劳务作视同销售处理并不影响整个筹划的效果。只是如果采用第二种扣除办法，可能会因为视同销售的虚拟利润差异带来一点影响。

按照这个方法，纳税人可以作为公益性捐赠税前扣除的是捐赠货物的金额，服务的人工等成本就扣除不了。

《企业所得税法实施条例》

第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

小编乱弹：

小编是坚持第一种扣除处理的，凭志愿服务记录证明，按服务的公允价值作为公益性捐赠支出税前扣除。因为，只有这样，才符合《企业所得税实施条件》的规定。让纳税人充分享受法定的扣除权利，对纳税人才合理。

同时，加快制定或者更新相关的扣除法规，解决法律滞后性的问题。否则完全以服务为主的公益捐赠，很难实现税前扣除的权利。